► DEFINIZIONE

L’IMU è l’Imposta Municipale Propria, dovuta in relazione al possesso di immobili situati in Italia.

Presupposto dell’imposta è il possesso di immobili. Il possesso dell’abitazione principale o assimilata non costituisce presupposto dell’imposta, salvo che si tratti di un’unità abitativa classificata nelle categorie catastali A/1, A/8 o A/9. L’IMU è stata istituita dagli artt. 8 e 9 del DLgs. 14.3.2011 n. 23, emanato in attuazione della L. 5.5.2009 n. 42, sostituendo, per la componente immobiliare, l’imposta sul reddito delle persone fisiche e le relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non locati, e l’Imposta comunale sugli immobili (ICI).

Dall’anno d’imposta 2014 e fino al 31.12.2019, l’IMU è stata una delle componenti della IUC (Imposta unica comunale), istituita con L. 27.12.2013 n. 147, art. 1 co. 639 e seguenti, la quale comprendeva anche:

• la TASI (Tassa sui Servizi Indivisibili);

• la TARI (tassa sul servizio di gestione dei rifiuti urbani).

⊳ Si veda anche il cap. 76 “ TARI”.

A decorrere dall’anno 2020, l’imposta unica comunale (IUC) è stata abolita, ad eccezione delle disposizioni relative alla tassa sui rifiuti (TARI). Ne consegue che:

• la TASI è abolita dall’ 1.1.2020;

• l’imposta municipale propria (IMU) è ora disciplinata dalle disposizioni contenute nella L. 27.12.2019 n. 160, art. 1 co. da 739 a 783.

1.Decorrenza dell’IMU

La decorrenza dell’IMU era inizialmente fissata a partire dal 2014 (art. 8 co. 1 del DLgs. 23/2011, nella sua prima formulazione).

Successivamente:

• è stata anticipata l’introduzione “in via sperimentale”, a decorrere dal 2012 ed a valere per il triennio 2012-2014;

• è stata rinviata l’applicazione a regime a decorrere dal 2015.

Infine, per effetto della Legge di stabilità 2014 (L. 27.12.2013 n. 147), l’IMU è applicata a regime dal 2014, anziché dal 2015.

2.Evoluzione normativa

Le disposizioni che definiscono la disciplina dell’IMU si rinvengono, a decorrere dall’1.1.2020:

• nella Legge 27.12.2019 n. 160 art. 1, co. da 739 a 783;

• nell’art. 13 del DL 6.12.2011 n. 201, conv. L. 22.12.2011 n. 214, co. 13 e dal 14 al 20 (essendo invece abrogati i co. da 1 a 12-ter, e 13-bis, per effetto della L. 27.12.2019 n. 160 art. 1 co. 780);

• in subordine, negli artt. 8 e 9 del DLgs. 14.3.2011 n. 23, in quanto compatibili (tenendo conto che, per effetto delle abrogazioni operate dalla L. 27.12.2019 n. 160 art. 1 co. 780, sopravvivono il solo co. 1 dell’art. 8, ed il solo co. 9 dell’art. 9).

Sono abrogate, sempre con decorrenza 1.1.2020, le disposizioni contenute nella L. 27.12.2013 n. 147 art. 1 co. 639 e seguenti, istitutiva della IUC (di tali norme, restano ferme le sole disposizioni riferite alla TARI).

3.Potere dei Comuni di intervenire sulla disciplina del tributo

Le norme istitutive dell’IMU riconoscono ai Comuni la potestà di intervenire su taluni aspetti della disciplina dell’imposta (modulazione delle aliquote, estensione della detrazione per l’abitazione principale a fattispecie assimilabili, ecc.).

La disciplina del tributo finisce così per connotarsi e completarsi alla luce delle scelte operate, in ambito locale, dalle amministrazioni comunali.

Ai fini dell’IMU, dunque, i Comuni possono disciplinare con regolamento le proprie entrate (art. 52 del DLgs. 446/97), salvo per quanto attiene all’individuazione e definizione:

• delle fattispecie imponibili;

• dei soggetti passivi;

• dell’aliquota massima dei singoli tributi, nel rispetto delle esigenze di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti.

Ferme restando le facoltà di regolamentazione del tributo di cui all’art. 52 DLgs. 446/97, i Comuni possono con proprio regolamento (L. 27.12.2019 n. 160 art. 1 co. 777):

• stabilire che si considerano regolarmente eseguiti i versamenti effettuati da un contitolare anche per conto degli altri;

• stabilire differimenti di termini per i versamenti, per situazioni particolari;

• prevedere il diritto al rimborso dell’imposta pagata per le aree successivamente divenute inedificabili, stabilendone termini, limiti temporali e condizioni, avuto anche riguardo alle modalità ed alla frequenza delle varianti apportate agli strumenti urbanistici;

• determinare periodicamente e per zone omogenee i valori venali in comune commercio delle aree fabbricabili, al fine della limitazione del potere di accertamento del Comune qualora l’imposta sia stata versata sulla base di un valore non inferiore a quello predeterminato, secondo criteri improntati all’obiettivo di ridurre al massimo l’insorgenza di contenzioso;

• stabilire l’esenzione dell’immobile dato in comodato gratuito al Comune o ad altro ente territoriale, o ad ente non commerciale, esclusivamente per l’esercizio dei rispettivi scopi istituzionali o statutari.

► PRESUPPOSTO

Presupposto dell’IMU è il possesso di immobili (art. 1 co. 740 L. 27.12.2019 n. 160).

Il possesso dell’abitazione principale o assimilata (come definita all’art. 1 co. 741 lett. b) e c) della L. 27.12.2019 n. 160) non costituisce presupposto dell’imposta, salvo che si tratti di un’unità abitativa classificata nelle categorie catastali A/1, A/8 o A/9. Pertanto, l’IMU non si applica al possesso dell’abitazione principale e delle pertinenze della stessa, ad eccezione di quelle classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, considerate “di lusso” ai fini dell’IMU (disciplina in vigore dall’1.1.2014, per effetto delle modifiche apportate all’art. 13 co. 2 ad opera della L. 147/2013 e, dall’1.1.2020, per effetto dell’art. 1 co. 740 L. 27.12.2019 n. 160).

Per gli immobili accatastati come A/1 (abitazioni signorili), A/8 (abitazioni in ville) e A/9 (castelli e palazzi di eminenti pregi artistici e storici) l’IMU è dovuta applicando l’aliquota e la detrazione stabilite dal Comune con regolamento.

Ai fini dell’imposta, valgono le definizioni e disposizioni contenute nell’art. 1 co. 741 L. 27.12.2019 n. 160, relativamente alle nozioni di:

• fabbricato;

• abitazione principale;

• immobili assimilati all’abitazione principale;

• area fabbricabile;

• terreno agricolo.

⊳ Per la disamina completa si rinvia al cap. 69 “Ambito oggettivo IMU”.

► TERRITORIALITÀ

L’IMU si applica in tutti i Comuni del territorio nazionale, ferma restando per la regione Friuli-Venezia Giulia e per le Province autonome di Trento e di Bolzano l’autonomia impositiva prevista dai rispettivi statuti (art. 1 co. 739 della L. 27.12.2019 n. 160).

Continuano ad applicarsi le norme di cui alla legge provinciale 30.12.2014 n. 14, relativa all’Imposta immobiliare semplice (IMIS) della Provincia autonoma di Trento, e alla legge provinciale 23.4.2014 n. 3, sull’imposta municipale immobiliare (IMI) della Provincia autonoma di Bolzano.

Per la Regione Friuli-Venezia Giulia, fintanto che la stessa non eserciti la relativa potestà legislativa si applica la disciplina nazionale (Min. Economia e Finanze, circolare 18.3.2020 n. 1/DF).

La disciplina dell’IMU non contiene alcun riferimento alla necessità che gli immobili siano ubicati in Italia.

Tuttavia, l’assenza di un esplicito riferimento alla territorialità dell’IMU può essere risolta in sede interpretativa, concludendo che l’IMU si applica in relazione agli immobili ubicati nel territorio dello Stato.

Lacuna normativa

Al contrario, ai fini dell’ICI, l’art. 1 co. 2 del DLgs. 504/92 individuava il presupposto dell’imposta nel possesso di fabbricati, di aree fabbricabili e di terreni agricoli, siti nel territorio dello Stato, a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali o alla cui produzione o scambio è diretta l’attività dell’impresa.

La rilevanza dei soli immobili siti in Italia pare non potersi desumere, in via indiretta, sull’assunto della funzione sostitutiva dell’ICI che l’IMU è chiamata ad espletare ai sensi dell’art. 8 co. 1 del DLgs. 23/2011.

Tale funzione è infatti compatibile con un più ampio ambito applicativo del tributo sostitutivo (l’IMU) rispetto a quello sostituito (ICI).

Un argomento poco più convincente si rinviene nel riferimento, insito nel richiamato prima dall’art. 2 del DLgs. 504/92 ed oggi dall’art. 1 c. 741 L. 160/2019, ad una nozione di fabbricato fortemente connotata in funzione del censimento (o della censibilità) catastale: per fabbricato si intende, infatti, l’unità immobiliare iscritta o che deve essere iscritta nel catasto edilizio urbano, con attribuzione di rendita catastale.

Elementi interpretativi che depongono per la territorialità dell’imposta

Un elemento interpretativo più significativo, per escludere che ai fini dell’IMU possa rilevare il possesso di immobili siti al di fuori dell’Italia, si desume dalla connotazione di imposta municipale, applicata, ai sensi dell’art. 1 co. 739 L. 27.12.2019 n. 160 (e, fino al 31.12.2019, ai sensi dell’art. 13 co. 1 del DL 201/2011), “in tutti i Comuni del territorio nazionale”: sarebbe oltremodo anomalo che un tributo locale si applicasse anche al possesso di immobili all’estero.

Soprattutto, decisiva appare la necessità di conferire al tributo una collocazione sistemica coerente ed equitativa: poiché l’art. 19 co. 13-17 del DL 201/2011 ha già elevato il possesso di immobili situati all’estero a presupposto per l’applicazione di una specifica imposta patrimoniale (IVIE), per complementarità è ragionevole attendersi che l’IMU, introdotta contemporaneamente a quest’ultima, abbia esclusivo riguardo agli immobili siti nel territorio dello Stato.

Tanto più che, dall’imposta patrimoniale sugli immobili posseduti all’estero (IVIE), è ammessa la deduzione di un credito d’imposta pari all’eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato in cui l’immobile è ubicato. Se il legislatore si preoccupa di non gravare il possesso dello stesso immobile di due imposte patrimoniali, neanche quando una di essa è imposta dal Paese estero, a fortiori è da escludersi che l’IMU possa cumularsi con la nuova imposta sugli immobili all’estero (art. 19 co. 16 del DL 201/2011, conv. L. 214/2011). Pertanto, ad un’attenta analisi, si ritiene che l’assenza di un esplicito riferimento alla territorialità dell’IMU possa essere risolto in sede interpretativa.

► SOGGETTO ATTIVO

Il soggetto attivo dell’imposta è il Comune con riferimento agli immobili la cui superficie insiste, interamente o prevalentemente, sul territorio del Comune stesso (art. 1 co. 742 L. 27.12.2019 n. 160).

L’imposta non si applica agli immobili di cui il Comune è proprietario ovvero titolare di altro diritto reale di godimento quando la loro superficie insiste interamente o prevalentemente sul suo territorio.

In caso di variazioni delle circoscrizioni territoriali dei comuni, si considera soggetto attivo il Comune nell’ambito del cui territorio risultano ubicati gli immobili al 1° gennaio dell’anno cui l’imposta si riferisce.

► SOGGETTI PASSIVI

Presupposto dell’IMU è il possesso di immobili.

Il possesso è “il potere sulla cosa che si manifesta in un’attività corrispondente all’esercizio della proprietà o di altro diritto reale” (art. 1140 c.c.). Naturalmente, esso può essere legittimo come no, a seconda che si fondi o meno su un titolo giuridico validamente costituito.

Attenendosi al possesso legittimo (l’unico rilevante nel contesto in esame), si può asserire che il possesso postula e presuppone a suo fondamento la posizione di dominus, vale a dire la sussistenza di un titolo giuridico avente natura di diritto reale (afferente cioè la cosa, “res”).

1.Diritti reali che fondano il possesso rilevante ai fini IMU

Ai fini dell’IMU, sono soggetti passivi i possessori di immobili, intendendosi per tali (art. 1 co. 743 L. 27.12.2019 n. 160):

• il proprietario (titolare del diritto di proprietà, ius in re propria);

• il titolare dei diritti reali di godimento su cosa altrui (iura in re aliena):

  • usufrutto;

  • uso;

  • abitazione;

  • enfiteusi;

  • superficie.

Ai fini dell’IMU, il possesso di un immobile a titolo di proprietà rileva per identificare nel proprietario il soggetto passivo solo ove si tratti di proprietà piena, non gravata da alcuno dei diritti reali di godimento di cui al secondo punto (es. usufrutto, abitazione).

In presenza di più soggetti passivi con riferimento ad un medesimo immobile, ognuno è titolare di un’autonoma obbligazione tributaria e nell’applicazione dell’imposta si tiene conto degli elementi soggettivi ed oggettivi riferiti ad ogni singola quota di possesso, anche nei casi di applicazione delle esenzioni o agevolazioni.

2.Possesso e detenzione

Il possesso può o meno accompagnarsi alla detenzione, intesa quale materiale disponibilità della cosa.

É possibile possedere:

• direttamente, vale a dire detenendo la cosa nella propria materiale disponibilità;

• o per mezzo di altra persona, che ha la detenzione della cosa (art. 1140 c.c.).

In linea di principio, in veste di soggetto passivo IMU figura il possessore, e quindi, a seconda dei casi, il proprietario o il titolare del diritto reale di godimento diverso dalla proprietà (es. usufruttuario) (art. 1 co. 743 L. 27.12.2019 n. 160).

Per contro, il soggetto che abbia la mera detenzione dell’immobile, in forza di un diritto personale (es. il conduttore, il comodatario), non vanta la relazione giuridica (il possesso) necessaria per essere qualificato come soggetto passivo.

In relazione agli immobili locati o concessi in comodato, quindi, soggetto passivo IMU resta il possessore, titolare della proprietà o altro diritto reale, ancorché eserciti il possesso per mezzo di altra persona. In relazione alla vicenda contrattuale che costituisce titolo per l’altrui detenzione, il possessore, soggetto passivo IMU, figurerà a seconda dei casi in veste di locatore, comodante, etc.

Considerazioni analoghe valgono rispetto ai terreni agricoli ed ai fondi rustici dati in affitto, o a quelli di proprietà consortile dati in godimento, sotto forma di partecipazione agraria, ai consorziati.

3.Mera detenzione dell’immobile

La soggettività passiva al tributo è riconosciuta anche in taluni casi di mera detenzione dell’immobile (art. 1 co. 743 L. 27.12.2019 n. 160):

• in capo al locatario finanziario, in relazione all’immobile detenuto in leasing;

• in capo al genitore assegnatario della casa familiare a seguito di provvedimento del giudice che costituisce altresì il diritto di abitazione in capo al genitore affidatario dei figli;

• in capo al concessionario, per le aree demaniali in regime di concessione.

Come rilevato - con considerazioni che paiono ancora attuali - dalla ris. 1/ DPF/2003, la soggettività passiva IMU, comunque, si configura in capo al concessionario a prescindere dalla qualificazione del diritto da questi vantato sull’immobile in concessione.

► IMU E IRPEF

L’IMU sostituisce, per la componente immobiliare, l’imposta sul reddito delle persone fisiche e le relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari dei beni non locati.

Solo in relazione ai beni immobili ad uso abitativo non locati e situati nello stesso Comune nel quale si trova l’immobile adibito ad abitazione principale, la sostituzione dell’IRPEF con l’IMU opera in modo limitato: il reddito concorre alla formazione dell’imponibile IRPEF nella misura del 50% (art. 9 co. 9 DLgs. 23/2011, unico comma non abrogato dall’art. 1 co. 780 L. 160/2019).

In sintesi:

1.Effetti sulla base imponibile IRPEF

L’esclusione dalla base imponibile ha effetto sulla determinazione del reddito complessivo, nonché sulla determinazione delle deduzioni e delle detrazioni rapportate al reddito complessivo.

Di conseguenza, per verificare il limite di 500,00 euro di redditi fondiari non soggetti ad IRPEF (co. 2-bis dell’art. 11 del TUIR), i suddetti redditi non devono essere considerati (la norma prevede che l’IRPEF non sia dovuta se alla formazione del reddito complessivo concorrono soltanto redditi fondiari di importo complessivo non superiore a 500,00 euro).

Si veda però oltre, in relazione agli immobili non locati e situati nel Comune dell’abitazione principale.

Funzionamento della deduzione per l’abitazione principale

Il reddito delle abitazioni principali (diverse da A/1, A/8 e A/9) e relative pertinenze, per le quali non è dovuta l’IMU, concorre alla formazione del reddito complessivo ai fini IRPEF. Pertanto, è prevista la deduzione dal reddito complessivo di un importo fino all’ammontare della rendita catastale dell’unità immobiliare stessa e delle relative pertinenze.

In relazione invece alle abitazioni soggette ad IMU (abitazioni classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 - “abitazioni di lusso”), non sono dovute l’IRPEF e le addizionali. In queste ipotesi, poiché il reddito dell’abitazione principale non concorre al reddito complessivo, non spetta la relativa deduzione.

1.1Redditi sostituiti dall’IMU: casi particolari

Abitazione principale parzialmente locata

L’IMU non si applica al possesso dell’abitazione principale e delle pertinenze della stessa, ad eccezione di quelle classificate nelle categorie catastali A/1,

A/8 e A/9 (art. 1 co. 740 L. 160/2019 e, fino al 31.12.2019, art. 13 co. 2 DL 201/2011).

Anche se parzialmente locata, l’abitazione principale non perde tale destinazione e, pertanto, a partire dall’1.1.2014, beneficia dell’esenzione dall’IMU prevista per tale fattispecie (si vedano anche le “FAQ Mini IMU” del Ministero dell’Economia e delle Finanze di gennaio 2014).

Con riferimento all’IRPEF, restano ferme (ove compatibili con la disciplina IMU dell’abitazione principale), le indicazioni contenute nella circ. Min. Economia e Finanze 18.5.2012 n. 3/DF (§ 13).

Nel caso dell’abitazione principale parzialmente locata occorre confrontare:

• la rendita catastale aumentata del 5%,

• con il canone annuo di locazione, assunto a sua volta:

  • per l’intero importo, qualora si applichi il regime di imposizione sostitutiva della cedolare secca (art. 3 del DLgs. 23/2011);

  • al netto della deduzione forfetaria di cui all’art. 37 del TUIR, qualora non si applichi la cedolare secca).

Alla luce dell’esclusione da IMU degli immobili adibiti ad abitazione principale, diversi da quelli iscritti nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, si può operare come segue in caso di locazione parziale dell’abitazione principale:

Immobili inagibili o inabitabili

Per gli immobili inagibili o inabitabili, per i quali siano rispettate le condizioni previste dall’art. 1 lett. b) co. 747 L. 160/2019 (fino al 31.12.2019, art. 13 co. 3 lett. b) del DL 201/2011), è dovuta soltanto l’IMU (sia pure in misura ridotta del 50%).

Tali immobili non possono essere considerati “esenti” e quindi opera l’effetto di sostituzione dell’IRPEF (circ. Agenzia delle Entrate 11.3.2013 n. 5, § 2.6 e 9.5.2013 n. 13, § 5.1)

Fabbricati soggetti a vincolo per motivi di interesse storico-artistico

L’effetto di sostituzione dell’IRPEF vale anche per i fabbricati soggetti a vincolo per motivi di interesse storico-artistico.

Per tali fabbricati la base imponibile IMU, determinata in base ai criteri ordinari, viene ridotta del 50% (art. 1 lett. b) co. 747 della L. 160/2019; fino al 31.12.2019, art. 13 co. 3 lett. a) del DL 201/2011). Tali immobili non possono essere considerati “esenti” e quindi opera l’effetto di sostituzione dell’IRPEF.

Immobili non locati posseduti da società semplici

L’IMU sostituisce l’IRPEF in capo ai soci persone fisiche che non detengono la partecipazione in regime di impresa, per la quota del reddito di partecipazione riferibile ai redditi fondiari in relazione agli immobili non locati (o non affittati) come certificato dal prospetto di ripartizione del reddito rilasciato dalla società (circ. Agenzia delle Entrate 11.3.2013 n. 5).

Immobili locati per una parte del periodo d’imposta

Nell’ipotesi in cui un immobile sia locato per una parte del periodo d’imposta, l’IMU sostituisce l’IRPEF e le addizionali dovute in relazione al reddito fondiario relativo alla sola parte del periodo d’imposta in cui l’immobile non è locato, mentre per la restante parte il reddito fondiario è assoggettato all’IRPEF secondo le regole ordinarie.

Quindi, con riferimento ai beni locati per una parte del periodo d’imposta, se il contribuente non ha optato per la cedolare secca o non l’ha potuta scegliere per assenza delle condizioni, l’IRPEF va determinata mediante:

• confronto tra la rendita catastale rivalutata del 5% e il canone di locazione ridotto forfettariamente, relativamente alla parte del periodo d’imposta in cui l’immobile è locato;

• concorso al reddito del canone di locazione, se superiore alla rendita catastale rivalutata.

Ne discende che una rigorosa applicazione del principio di sostituzione comporta, inevitabilmente, l’esatta individuazione del periodo d’imposta tra la parte in cui i fabbricati siano locati e la parte in cui non lo siano, analogamente a quanto previsto per l’applicazione della cedolare secca.

1.2Redditi sostituiti dall’IMU solo parzialmente

Con effetto dall’anno di imposta 2013, i redditi fondiari derivanti da immobili ad uso abitativo non locati (es. appartamento tenuto a disposizione), situati nello stesso Comune in cui si trova l’abitazione principale, concorrono alla formazione della base imponibile IRPEF e relative addizionali per il 50%.

1.3Redditi non sostituiti dall’IMU

Scontano le ordinarie imposte sui redditi, anche a seguito dell’introduzione dell’IMU (art. 9 co. 9 DLgs. 23/2011):

Immobili esenti dall’IMU

Gli immobili esenti da IMU sono comunque soggetti alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, ove dovute (art. 9 co. 9 DLgs. 23/2011).

L’inciso “ove dovute” significa che, per gli immobili esenti dall’IMU, l’IRPEF e le relative addizionali si applicano secondo la disciplina ordinaria vigente ai fini di tali imposte (circ. Min. Economia e Finanze 18.5.2012 n. 3/DF, § 13). L’effetto sostitutivo dell’IMU rispetto all’IRPEF ed alle relative addizionali si ricollega quindi al concreto assolvimento del tributo municipale, e non all’astratta inclusione nel suo ambito applicativo.

2.Compilazione dei modelli dichiarativi

I contribuenti sono tenuti a indicare nei quadri RA ed RB del modello REDDITI PF o nei quadri A e B del modello 730 i dati relativi a tutti i terreni e fabbricati posseduti (esclusi quelli per i quali l’IRPEF non è dovuta come, ad esempio, le costruzioni rurali), compresi quelli i cui redditi sono sostituiti dall’IMU e dalla cedolare secca (circ. Agenzia delle Entrate 5/E/2013). I contribuenti che possiedono soltanto redditi sostituiti dall’IMU non sono tenuti alla presentazione della dichiarazione.

► DEDUCIBILITÀ

L’IMU relativa agli immobili strumentali è deducibile ai fini della determinazione del reddito di impresa e del reddito derivante dall’esercizio di arti e professioni:

• nella misura del 30% per il periodo di imposta in corso al 31.12.2013;

• nella misura del 20% per i periodi di imposta successivi e fino al 31.12.2018;

• nella misura del 50% per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31.12.2018 (art. 3 DL 30.4.2019 n. 34, convertito con L. 28.6.2019, n. 58, modificato dall’art. 1 co. 4 L. 27.12.2019 n. 160); si tratta dell’anno 2019, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare;

• nella misura del 60% per i periodi di imposta successivi a quelli in corso al 31.12.2019 e 31.12.2020, ovvero per gli anni 2020 e 2021 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare (art. 1 co. 773 L. 27.12.2019 n. 160);

• nella misura del 100% per i periodi di imposta successivi a quello in corso al 31.12.2021, ovvero dall’1.1.2022 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare (art. 1 co. 772 L. 27.12.2019 n. 160).

La deducibilità (parziale fino al 2021, integrale dal 2022) riguarda solo gli immobili strumentali, per tali intendendosi:

• gli immobili strumentali per natura (non suscettibili di diversa destinazione salvo radicali trasformazioni);

• gli immobili strumentali per destinazione (sulla base dell’utilizzo effettivo, a prescindere dalle caratteristiche catastali).

Resta totalmente indeducibile l’IMU sugli “immobili patrimonio” e sugli immobili destinati alla vendita (“immobili merce”), a prescindere dalla categoria catastale. Da osservare comunque che in relazione ai fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita, fintanto che permanga tale destinazione e non siano in ogni caso locati:

• è prevista l’esenzione da IMU, a decorrere dall’1.1.2014 e fino al 31.12.2019;

• è prevista l’aliquota di base pari allo 0,1%, dall’1.1.2020 e fino al 31.12.2021, con facoltà per i Comuni di aumentarla fino allo 0,25% o diminuirla fino all’azzeramento (art. 1 co. 751 L. 27.12.2019 n. 160);

• è prevista nuovamente l’esenzione da IMU, a decorrere dall’1.1.2022 (art. 1 co. 751 L. 27.12.2019 n. 160).

La deduzione opera secondo il principio di cassa e riguarda, pertanto, l’IMU effettivamente versata nell’esercizio (circ. 14.5.2014 n. 10/E § 8.2): è deducibile l’IMU di competenza del periodo di imposta, a condizione che l’imposta sia pagata dal contribuente, secondo un criterio di cassa inteso come un’ulteriore condizione di deducibilità per le imposte, che è appunto l’avvenuto pagamento.